新型企业经济责任国资审计模式的构建路径

   企业经济责任审计范围广、内容多、年限跨度大、政策性强,形成了不同的审计模式,其中包括国资审计模式。如何立足国资监管职责,客观、公正、全面评价国有企业负责人履行经济责任情况,是企业经济责任审计工作面临的重课题。 
关键词新型; 国资审计模式; 塑造 
一、企业经济责任审计的基本含义及主作用 
企业经济责任审计是指依据国家规定的程序、方法和求,通过对企业负责人任职期间所在企业的资产、负债、权益和损益的真实性、合法性和效益性及企业重大经营决策等有关的经济活动,以及企业执行国家有关法律法规情况的监督和评价,对企业负责人任职期间经济责任审计履行情况进行评价的审计活动。1 深入开展企业经济责任审计,有利于促进企业负责人廉洁自律、恪尽职守,形成长效监督机制;有利于建立健全企业经济责任体系,完善国有资产监督管理、提高国有资产运营效率;有利于完善企业法人治理结构,强化管理控制、防范经营风险。2 
二、实施企业经济责任审计的主模式及相互关系 
目前,国企经济责任审计主有四种模式审计机关模式、国资审计模式、企业内审模式、社会审计模式。 
这四种模式之间的内在关联一般由纪委、组织部、审计机关、国资监管机构等部门组成经济责任审计联席会议,成为经济责任审计工作的总协调管理机构。中央、省委、市委管理的国企领导人的经济责任审计工作,由审计机关具体实施;国资监管机构负责组织实施对其所管理的国企业领导人的经济责任审计;各企业组织实施所属子企业负责人的经济责任审计工作。由于大部分国有资产监管机构和部分国有企业自身不具备直接实施经济责任审计的力量,在实施操作时一般会聘请社会中介机构具体实施审计。 
二、国资审计模式的优越性及面临的困难 
随着国企改革的不断发展,国资监管体制的不断完善,国资审计模式在整个国企经济责任审计中所占的比重和重性越来越突出,深入研究国资审计模式显得尤为重。 
(一)国资审计模式优越性 
1. 落实国家相关法律法规的实际求。《中华人民共和国国有资产法》、《党政主领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》等相关法规赋予了国资监管机构法定职责。 
2. 完善国有资产管理体制的客观需。国有资产管理机构依法履行出资人职责,对国企领导人具有任免、建议权,组织实施国企领导人经济责任审计,体现了监管工作的客观需。 
3. 促进企业加强管理、增强发展能力的有效手段。对企业进行全面核查,揭示生产经营管理中的问题和不足,有针对性地提出管理建议,有利于提高经营决策科学性,提高经营管理水平。 
4. 从源头上预防和惩治腐败的重措施。通过经济责任审计,对企业负责人应当承担的责任进行客观公正的界定,处理违法违规行为,从而促进企业依法经营,对腐败也起到警示作用。 
(二)目前存在的主困难 
现有的“国资审计模式”一般是聘请具有相应资质条件的社会中介机构实施。这种旧有模式不利于深入把握审计开展情况、企业整体状况和揭示重大问题,也不利于培养国资监管机构审计队伍,容易出现企业情况反映不够全面、存在问题发现不够准确、审计报告质量不够高水平等情况。 
三、新型企业经济责任国资审计模式的构建路径 
(一)新型企业经济责任国资审计模式的提出 
模式决定成败。既然“国资审计模式”的难点在于需借助外力来完成审计工作,那么采用什么模式聘请具有相应资质条件的社会中介机构参与审计能达到最佳的审计成效,是个值得研究的问题。通过北京市国资委的多年实践,认为采用国资主导、联合编组的模式实施审计项目,既能弥补审计力量不足的现状,又能满足审计目标的实现。 
(二)新型企业经济责任国资审计模式的内涵 
国资主导、联合编组的新型国资审计模式具体来说,就是国资监管机构内部设置独立的审计部门和精干的审计队伍,由其部门领导和人员担任具体项目组组长和副组长,聘请具备相应资质条件和专业胜任能力的社会中介机构人员组成项目组成员,按照操作规范和流程实施,最终以国资监管部门名义形成客观、公正、高质量的审计报告反馈被审计企业、企业领导人员和上报政府。 
(二)新型企业经济责任国资审计模式的优势分析 
1. 国资主导体现了国资监管机构的职责。新型模式中由国资监管机构审计部门的领导人负责审计项目的思路和方向,体现出资人审计的特点;由具体工作人员全程参与审计项目,保证整体审计工作的进展和审计工作的质量。 
2. 联合编组解决了人手不足的现实困境。为了开展审计工作而求国资监管机构建立一支庞大的审计队伍,不符合政府机构精炼的求,也不符合成本、效益原则。而通过联合编组的形式,满足了现场审计阶段大量审计人员的需求,又避免了其他时段人员的冗余。 
四、如何打造新型企业经济责任国资模式 
(一)管理层面(宏观层面)需解决的问题 
1. 主体确定。根据干部管理权限,最好能以正式文件形式,合理划分国资监管机构与审计机关的工作界限,确立具体的法定实施地位,保证工作的顺利实施。 
2. 总体目标。通过有计划地开展企业经济责任审计工作,促进企业建立健全权责对等、权责清晰的经济责任体系,提高经营管理水平,有效防范经营风险,促进国有资本保值增值,为企业健康、可持续发展保驾护航。 
3. 基本原则。 
——出资人监督的原则。牢牢把握出资人监督的定位,全面监督、客观评价企业资产质量、管理水平、经营成果、发展趋势和企业负责人的履职情况,维护国有出资人权益。 
——统筹兼顾的原则。以企业经济责任审计工作为平台,兼顾国资监管机构内部其他监管部门、国有企业监事会、纪委等工作需求,争取一次审计实现多重目标,形成监管合力。 
——强化问责的原则。通过审计意见和审计整改强化问责,促进企业负责人正确、审慎使用权力,推进企业完善法人治理结构,规范管理制度。 
——成果共享的原则。审计成果运用是开展企业经济责任审计工作的关键环节,也是考核、任用企业负责人的重手段,有利于促进企业提高经营管理水平。 
(二)实操层面(微观层面)需解决的问题 
1.阶段划分。按照项目管理的思路,对每个项目进行阶段划分。一般应划分为计划、实施、报告、整改等四个阶段,以便形成审计发现问题、整改促进提高的良性循环。 
2.内容范围。紧紧围绕企业负责人的职责,经济责任内容应包括董事会运行、企业战略规划、制定基本管理制度、重大经营决策、内部监督、个人廉洁自律等多个方面责任。 
3.组织模式。由国资监管机构审计人员与社会中介机构联合成立审计项目组,以国资监管机构审计项目组名义开展工作,即体现“国资主导、联合编组”。 
4.质量控制。配合项目实施,应当制定具体操作规范和流程,其内容可以包括三类审计成果类、审计方法类和审计管理类。如方案、工作底稿、报告等审计成果类规范;查账、访谈、沟通、法规使用等审计方法类规范;整改、档案、项目后评估等审计管理类规范。 
企业经济责任审计是党和政府加强权力制约和监督的一项重大制度创新。构建新型的企业经济责任审计国资模式,是国资监管机构有效开展好企业经济责任审计工作的一种创新,具体应用还需持续的时间来研究和完善。 
1自《中央企业经济责任审计管理暂行办法》(国务院国资委令第7号) 
2自《北京市人民政府国有资产监督管理委员会关于进一步加强市属国有企业经济责任审计工作的指导意见》(京国资发〔2010〕22号) 
参考文献 更多审计论文请参考http//www.starlunwen.net/sjlw/
(1)谈企业领导人经济责任审计模式的独立性与结果的非公平性《魅力